6/8/2012 Contabilidade Intermediária Aula 1 Apuração do Resultado do Exercício Profa. Ma. Simone Maria Menezes Dias Objetivos • Entender a sistemática do Balancete de Verificação. • Utilizar o Balancete de Verificação para conferência dos saldos contábeis. • Estruturar o Balancete de Verificação. • Apurar o resultado do exercício de uma empresa. Objetivos • Demonstrar o resultado do exercício por meio da DRE. • Entender as características do Regime de Caixa e do Regime de Competência. • Identificar as contas redutoras do Ativo e Passivo. • Efetuar lançamentos Contábeis utilizando essas contas redutoras. • Entender a dinâmica de utilização das contas redutoras. 1
6/8/2012 Introdução Antes de tratar da apuração do Resultado do Exercício, vale a pena rever alguns conceitos fundamentais ao entendimento da disciplina. O Plano de Contas é o conjunto composto pela relação ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade. Um Plano de Contas ideal pode ser composto por três partes: Elenco das Contas, Manual das Contas e Modelos padronizados de Demonstrações Contábeis. Introdução A escrituração ou o registro dos fatos por partidas dobradas nos livros contábeis é feito basicamente nos livros Diário e Razão. É importante ressaltar que a escrituração em livros contábeis não se traduz como atividade precípua no aprendizado da Contabilidade. A tarefa de escrituração está gradativamente sendo incorporada pelo computador. Plano de Contas O Plano de Contas é o conjunto composto pela relação ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade, bem como de todas as normas e procedimentos adotados pelo seu sistema contábil, objetivando servir como guia e meio de padronização, a fim de facilitar a análise e a elaboração dos registros e demonstrações contábeis. 6 2
6/8/2012 Plano de Contas Cada empresa deverá elaborar seu próprio Plano de Contas, de acordo com o porte, ramo de atividades e quaisquer outros fatores que determinem características peculiares relacionadas a seus controles internos e sistemas contábeis. 7 Elenco das Contas Consiste na relação das contas que serão utilizadas para o registro dos Fatos Administrativos decorrentes da gestão do patrimônio da empresa, bem como dos Atos Administrativos considerados relevantes. O Elenco de Contas envolve a intitulação (nome) e o código de cada conta. 8 Mas, Afinal, O Que É Plano de Contas? É um elenco sistematizado das contas que serão utilizadas pelo processo contábil. Em outras palavras, é o agrupamento organizado e sistematizado das contas que irão compor o processo contábil da entidade. 3
6/8/2012 Algumas Regras Básicas para a Elaboração do Plano de Contas a)unidade 1 : contas de ativo b)unidade 2 : contas de passivo c)unidade 3 : contas de patrimônio líquido d)unidade 4 : contas de resultado – receitas e)unidade 5 : contas de resultado – custos e despesas Por exemplo, no ativo circulante, a representação numérica fica representada da seguinte maneira: 1. Ativo 1.1 – Ativo Circulante 1.1.1 - Disponível 1.1.1.1 – Caixa 1.1.1.2 – Bancos 1.1.2 – Clientes 1.1.3 - etc Conceito de Partidas Dobradas O registro de qualquer operação implica que um débito em uma ou mais contas deve corresponder a um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. “Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)”. 4
6/8/2012 Convenção Contábil Foram estabelecidos alguns termos puramente contábeis para se executar o método das partidas dobradas. O lado do passivo e patrimônio líquido (as origens de recursos) seria o lado que representaria as contas com saldo credor do balanço. No lado do ativo (bens e direitos), as contas teriam saldo devedor (as aplicações de recursos). Origens e Aplicações de Recursos A estrutura contábil está construída partindo de dois princípios fundamentais: • Origens . • Aplicações de recursos . Patrimônio de Uma Entidade Aplicações Origens de de Recursos Recursos Representação Gráfica das Origens e Aplicações de Recursos de Uma Entidade. 5
6/8/2012 Representação Gráfica do Patrimônio Saldo Saldo Devedor Credor ATIVO PASSIVO Aplicações Representa as fontes de recursos de recursos de terceiros Todo o ativo É considerado Credor Deve para das aplicações as fontes de PATRIMÔNIO LÍQUIDO recursos Representa a fonte de que o recursos próprios. financiaram É considerado Credor das aplicações Débito e Crédito O lado ESQUERDO de uma conta é chamado de lado do DÉBITO. O lado DIREITO de uma conta é chamado de lado do CRÉDITO. Representação gráfica de um razonete em T Débito e Crédito Título da Conta Lado do DÉBITO Lado do CRÉDITO 6
6/8/2012 Débito e Crédito Saldo: diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta. Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor. Se o valor dos créditos for superior ao valor dos débitos, a conta terá um saldo credor. Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas A natureza da conta é que determinará o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições. • Contas de ativo. • Contas de passivo. • Contas de patrimônio líquido. Contas de Ativo • Os elementos que compõem o ativo configuram-se no lado esquerdo do Balanço. • Coerentemente, as contas de Ativo sempre devem apresentar saldos devedores. • Para que uma conta de Ativo possua saldo devedor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: 7
6/8/2012 Contas de Passivo Qualquer conta de ativo DÉBITO CRÉDITO $ Aumentos $ Diminuições Contas de Passivo • Os elementos que compõem o Passivo configuram-se no lado direito do Balanço. • Coerentemente, as contas de Passivo sempre devem apresentar saldos credores. • Para que uma conta de Passivo possua saldo credor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: Contas de Passivo Qualquer conta de passivo DÉBITO CRÉDITO $ Diminuições $ Aumentos 8
6/8/2012 Contas de Patrimônio Líquido • Os elementos que compõem o Patrimônio Líquido configuram-se no lado direito do Balanço. • Coerentemente, as contas de Patrimônio Líquido devem apresentar saldos credores. • Para que uma conta de Patrimônio Líquido possua saldo credor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: Contas de Patrimônio Líquido Qualquer conta de PL DÉBITO CRÉDITO $ Diminuições $ Aumentos Resumo do Mecanismo de Débito e Crédito Efetua-se um lançamento a: Contas de Débito para Crédito para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrimônio Líquido Diminuir Aumentar 27 27 9
6/8/2012 Situações do Patrimônio Líquido Situações Patrimônio Equações Líquido Ativo maior Patrimônio A > P = PL que o passivo líquido positivo + Ativo menor Patrimônio A < P = - PL que o passivo líquido negativo Ativo igual ao Patrimônio A = P = PL 0 passivo líquido nulo Balancete de Verificação de Verificação • Como controle auxiliar, há o Balancete de Verificação, que nada mais é do que o controle de saldos das contas movimentadas pela empresa em determinado período. • O Balancete é o primeiro passo para a elaboração das Demonstrações Contábeis. Pode ser encontrado em diversas formas, em duas, quatro e até em seis colunas. Fatos Administrativos da Cia. Básica A Cia. Básica apresenta as seguintes transações a cada período: 1. Constituição do capital inicial pelos sócios Um, Dois e Três, em dinheiro, no total de $ 60.000. 2. Aquisição de instalações em dinheiro no valor de $ 10.000. 3. Aquisição de mercadorias para revenda, a prazo, no valor de $ 30.000. 4. Abertura de conta-corrente no Banco Verde, no valor de $ 45.000. 10
6/8/2012 Fatos Administrativos da Cia. Básica 5. Aquisição de um veículo, financiado pelo Banco Verde em 12 meses, no valor total de $ 12.000 (não considere juros). 6. Venda de mercadoria adquirida no item 3, com recebimento futuro (90 dias), no valor total de $ 50.000. • Pede-se: Elabore a contabilidade da empresa, utilizando o método das Partidas Dobradas. Exemplo Cia Básica RAZONETES - Cia. Básica CAIXA CAPITAL (1) 60000 10000 (2) 60000 (1) 45000 (4) 60000 55000 5000 INSTALAÇÕES ESTOQUES (2) 10000 (3) 30000 30000 (6a) 0 FORNECEDORES B/C/M 30000 (3) (4) 45000 12000 (5a) (5) 12000 57000 12000 45000 FINANCIAMENTO VEÍCULO 12000 (5) (5a) 12000 CLIENTES RECEITA DE VENDAS 50000 (6) (6) 50000 CUSTO MERCADORIA (6a) 30000 11
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